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合肥会计培训:长期待摊费用问题总结!

2019-12-04 11:11:35 来源:安徽会计网

讲这篇文章之前,合肥会计培训的老师给大家讲一下长期待摊费用的概念,"长期待摊费用"账户用于核算企业已经支出,但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用,包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用.在"长期待摊费用"账户下,企业应按费用的种类设置明细账,进行明细核算,并在会计报表附注中按照费用项目披露其摊余价值,摊销期限、摊销方式等.关于长期待摊费用问题总结,请看下面的分享.

一、税务处理

长期待摊费用是指企业发生的摊销期限在1年以上的费用.《企业所得税法》第十三条规定,企业发生的下列支出作为长期待摊费用按照规定摊销的,准予扣除:1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出;2.租入固定资产的改建支出;3.固定资产的大修理支出;4.其他应当作为长期待摊费用的支出.在税收上,改建支出与大修理支出不同,具体在《企业所得税法实施条例》第六十八条、第六十九条中作了说明,即《企业所得税法》第十三条第一项和第二项所称固定资产的改建支出,是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出.《企业所得税法》第十三条第三项所称固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出:修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;修理后固定资产的使用年限延长2年以上.对第四项"其他应当作为长期待摊费用的支出",税法暂未明确.

根据上述规定可知,税收中的固定资产不仅包括房屋建筑物等不动产,也包含动产固定资产,且延长使用年限也是改建内容之一.动产固定资产的改建虽然不能说是改变了房屋建筑物的结构,但是可以延长使用年限.大修理支出的两个条件,则是区分修理费用中大修理和小修理的标准,不是指固定资产的改建支出和更新改造支出.

二、关于长期待摊费用问题

1、长期待摊费用一般用于核算一年以上摊销的费用,对于价值较高、使用年限一年、安装到相关设备上的产品,是否也可以放入该科目进行按月摊销?

回答:

这类情况,资产具有实物形态且使用寿命超过一年,其持有目的是为了生产经营,因此符合确认为固定资产的条件,应按其成本转入固定资产而不是长期待摊费用(除非该设备是经营租赁租入的).至于是单列一个固定资产项目还是并入该设备的账面价值,就取决于该产品的使用寿命是否不同于其所依附的设备,在设备使用寿命内是否需要多次更换,或者在设备使用寿命届满报废时能否拆下装到其他同类设备上继续使用等.如果使用寿命短于一年,则作为低值易耗品(周转材料)核算,在使用寿命内摊销.

2、公司债提前赎回的会计处理

公司平价发行了普通的公司债,现在想提前赎回.不考虑利息部分,赎回价格高于面值的部分,计入哪个会计科目呢?

公司平价发行的该公司债的时候签订了一个5年期的债券担保合同(不是债券的溢价折价内容),一次性支付了5年的担保费,公司将该笔担保费按期摊销计入当期费用.现在该公司债提前赎回,但是对于剩余期间的担保费不予退回.

回答:

赎回价格与对应的赎回部分的“应付债券”(含“利息调整”)账面价值的差额部分,应作为金融负债的终止确认损益,按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量(2006)》

第二十八条规定计入赎回当期损益,一般是营业外收支.

一次性计入赎回当期的营业外支出,相当于放弃了这部分预付服务费对应的未来服务.

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